IPO，期初余额，该怎么审？
在《上海证监局会计监管通讯》（2022年第1期）提到：
4.首次承接审计业务的资源投入明显不够。L上市公司年审项目于2020年11月首次承接，审计时在现场审计时间较为有限的情况下，未加大审计资源投入，未有效执行期初余额审计，对于重要业务的销售与收款、采购与付款、存货管理等重要内控流程均缺乏必要的了解和关键控制点测试，函证程序、抽样检查等多个基础审计程序的执行均流于形式，未结合具体业务特征和风险实施针对性审计程序。
在C粉之家也有审计师学员问期初余额如何审计，这里结合审计准则以及实务操，C社整理了期初余额审计要求及程序，相对较为严格，尤其适用上期被出具非标意见的审计。具体如下：
根据审计准则：
第五条 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项：
（一）被审计单位运用的会计政策；
（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；
（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；
（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
第七条 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
第九条 如果上期财务报表未经审计，或在实施本准则第七条规定的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施本准则第十条和第十一条规定的审计程序。
第十条 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
第十一条 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
C社：根据准则第五条，逐项说明：
一是了解期初的会计政策，在本期是否一贯运用；
二是看上期的审计情况及审计意见。向前任要审计底稿，是一件比较困难的事，尤其前任是四大所，基本不太配合。所以首次接受审计一般都是自己做程序，但也可以通被审计单位向前任了解其不再承接业务的原因，以及审计过程中遇到的主要问题，尤其是前任出具非标意见的，更应该了解其原因；
三是看账户性质和本期财务报表的重大错报风险。本条是要求结合本期报表的审计，看能否获取充分适当的审计证据对期末以及本期数发表意见，结合四、期初余额对报表的重要程度一起分析。通常是看期初余额相较于本期发生额、期末余额来说是否重大，举个极端的例子，比如期初存货100万，本期增加10万，期末110万，那么很陷显然期初余额是重大的，仅对本期的10万执行审计明显不能对期末余额获取充分适当的审计证据。
下面具体说说期初余额审计程序，供诸位参考：
一、各主要科目的审计程序：
1、货币资金。
（1）了解货币资金相关内控程序，并执行内控测试；
（2）获取期初银行账户开户清单，取得期初现金日记账、银行对账单、银行存款余额调节表等资料，与期初账面记录核对；
（3）查看库存现金、银行存款在本期的收支情况，倒轧期初余额的存在和准确性；
（4）对期初余额实施函证程序；
2、往来科目
（1）了解销售与收款、采购与付款流程相关内控制度，并进行内控测试；
（2）获取期初各往来明细表，并与期初报表数、总账、明细账核对一致；
（3）对于期初主要客户款项进行检查，与相关销售、采购合同、交易记录进行核对；
（4）结合本期及期后收款、付款情况、采购到货情况（预付款）与销售收入实现情况（预收款）等核实期初往来科目余额的存在和准确性；
（5）对期初重要往来余额实施函证程序；
（6）了解公司应收款项坏账计提政策，复核期初应收款项账龄分析表，分析期初坏账准备计提的准确性、充分性；
3、存货
（1）了解存货相关内控制度，并进行内控测试；
（2）获取期初存货明细表，复核加计并与期初报表数、总账数、明细账数核对一致；
（3）了解公司期初存货盘点制度、盘点情况，获取并复核公司存货盘点计划、存货盘点表，了解盘点差异及后续处理情况；
（4）了解存货跌价计提政策，获取期初存货库龄表，复核期初存货跌价准备计提的准确性、充分性；
（5）通过本期的进销存，倒轧期初存货余额，验证其准确性。
4、固定资产
（1）了解固定资产相关内控，并进行内控测试；
（2）获取期初固定资产明细表，复核加计并与期初总账数、明细账数核对一致；
（3）测算累计折旧、复核固定资产减值准备，并与期初报表数核对是否一致；
（4）抽查期初大额固定资产入账相关凭证单据，与期初账面记录核对；
5、应付职工薪酬
（1）了解薪酬相关内控制度、公司薪酬计提发放政策，并获取相关留痕单据进行测试；
（2）获取期初应付职工薪酬明细表，复核加计并与期初报表数、总账数和明细账数核对一致；
（3）获取期初工资表并与期初账面记录进行核对；
（4）检查薪酬期后发放记录，验证期初余额是否真实、准确；
6、应交税费
（1）了解公司适用的税种、税率、税收优惠情况相关的政策及程序；
（2）获取期初应交税费明细表，复核加计并与期初报表数、总账数、明细账数核对一致；（3）获取期初纳税申报表、所得税汇算清缴报告，分析与期初账面金额是否存在差异及其原因；
（4）结合应交税费期后支付情况验证期初账面记录的准确性、存在性。
7、长期借款、短期借款
（1）获取期初长期借款、短期借款明细表，复核加计并与期初报表数、总账数、明细账核对一致；
（2）检查与期初长期借款、短期借款相对应的借款合同协议、担保抵押合同协议；并与征信报告进行核对；
（3）检查本期新增借款与还款情况以验证期初余额的存在性。
8、收入
（1）获取或编制上期主营业务收入明细表，复核加计并与报表数、总账数、明细账数核对一致；
（2）检查销售，了解主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则， 是否一贯执行；
（3）对上期的收入发生额抽样实施函证程序；对重要客户抽样实施走访程序。
9、成本
（1）获取或编制上期主要业务成本明细表，复核加计并与报表数、总账数、明细账数核对一致；
（2）了解成本的结转是否与收入保持一致；存货的发出计价是否符合企业会计准则，是否一贯执行；
二、与前任的沟通
可以做一个沟通函模板，参考包括以下内容：
1、是否发现该公司管理层存在诚信方面的问题；
2、贵所与该公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
3、贵所向该公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内控缺陷；
4、其他需要沟通的问题（可以就出具非标意见的具体事项等进行沟通）。